Sávos adózás START (PLUSZ, EXTRA) kártyával rendelkező foglalkoztatott esetén

A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 19. § (3) bekezdés e) pontja a sávos adófizetés alkalmazásának egyik feltételeként rögzíti az adóévben bevallott járulék-minimum összegét, vagyis azt, hogy az adózó az adóévben legalább az adóév első napján érvényes minimálbér kétszeresének adóévre évesített összege és a foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma (a továbbiakban: létszám) szorzatának megfelelő összegre valljon be nyugdíj- és egészségbiztosítási járulékot (a továbbiakban együtt: tb. járulék).

E járulék-minimum meghatározása során előírás, hogy a létszám – azon személyek (a nyugdíjas tagok) nélkül, akiknek a jövedelme alapján kizárólag egészségügyi szolgáltatási járulék-kötelezettség áll fenn – legyen legalább 1 fő, illetve, ha az adózó székhelye a külön kormányrendelet szerinti kedvezményezett kistérség, település valamelyikében van, akkor a kétszeres szorzó helyett a minimálbér évesített összegével kell számolni.

A létszámnak a START (PLUSZ, EXTRA) kártyával rendelkező foglalkoztatottak is a részét képezik. Az adózónak ugyan e személyek után – a pályakezdő fiatalok, az ötven év feletti munkanélküliek, valamint a gyermek gondozását, illetve a családtag ápolását követően munkát keresők foglalkoztatásának elősegítéséről, továbbá az ösztöndíjas foglalkoztatásról szóló 2004. évi CXXIII. törvény (a továbbiakban: Start-törvény) 4/A. §, 5. §, illetve 7. §-ában foglaltakra figyelemmel – 29%-os tb. járulékot nem kell fizetnie, illetve bevallania, de az őt megillető kedvezmény meghatározott részét az adóhatóság elszámolja nyugdíj- és egészségbiztosítási járulék címén a Nyugdíj-, illetve az Egészségbiztosítási Alap javára.

A START és a START PLUSZ kártyával rendelkező személy foglalkoztatása esetén az adózó

a)mentesül a tételes egészségügyi hozzájárulás alól, és

b) a 3%-os munkaadói járulék és a 29%-os tb. járulék együttes összege helyett a foglalkoztatás első évében a bruttó munkabér 15%-ának, második évében 25%-ának megfelelő összeget fizet.

A b) pontban meghatározott kedvezmény a START kártyával foglalkoztatott alap- és középfokú végzettséggel rendelkező vagy végzettséggel nem rendelkező pályakezdő fiatal esetében legfeljebb a minimálbér másfélszeres, felsőfokú végzettségű pályakezdő fiatal esetében a minimálbér kétszeres összegének megfelelő, a START PLUSZ kártyával foglalkoztatott személy esetében legfeljebb a minimálbér kétszeresének megfelelő járulékalap erejéig érvényesíthető; e felett pedig – bármely esetben – az általános szabályok szerinti, 29%-os tb. járulék-kötelezettség áll fenn.

A START EXTRA kártyával rendelkező személy foglalkoztatása esetén az adózó mentesül a tételes egészségügyi hozzájárulás, továbbá a foglalkoztatás első évében a 3%-os munkaadói járulék, valamint a 29%-os tb. járulék megfizetése alól, a második évben pedig ez utóbbiak együttes összege helyett a foglalkoztatott bruttó munkabére 15%-ának megfelelő fizetési kötelezettség terheli. E kedvezmény – a foglalkoztatás első két évében – legfeljebb a minimálbér kétszeresének megfelelő járulékalap erejéig érvényesíthető, az azt meghaladó munkabér tekintetében az általános (29%-os) tb. járulékfizetési szabályokat kell alkalmazni.

A Start-törvény 4/A. § (3) bekezdésében, 5. § (6) bekezdésében és 7. § (2) bekezdésében foglaltak figyelembevételével az adózó által – a kedvezmény szerint – teljesített összeget az állami adóhatóság a 3%-os munkaadói járulék és a 29%-os tb. járulék összegének egymáshoz viszonyított aránya alapján számolja el a Munkaerőpiaci Alap, a Nyugdíjbiztosítási Alap, illetve az Egészségbiztosítási Alap javára. Ez azt jelenti, hogy az adózónak a START (PLUSZ, EXTRA) kártyával rendelkező személy foglalkoztatása esetén a 15%-os, illetve a 25%-os kötelezettségének a 3%-os munkaadói járuléknak megfelelő összeg nélküli részét kell bevallott tb. járuléknak tekintenie. E szerint 15%-os fizetési kötelezettségnél a bevallott összeg (15/32x29 = 13,59% és 13,59% / 15%) 90,6%-a, 25%-os fizetési kötelezettségnél a bevallott összeg (25/32x29 = 22,66% és 22,66 / 25%) 90,6%-a minősül bevallott tb. járuléknak.

A leírtakra tekintettel az adózó a START (PLUSZ, EXTRA) kártyával rendelkező személy foglalkoztatása esetén akkor jogosult a sávos adófizetésre, ha – az egyéb feltételekre is figyelemmel – az adóévre általa bevallott tb. járulék eléri a járulék-minimum összegét, az ilyen személyek foglalkoztatása esetén a fenti számítás szerinti összeget is figyelembe véve. (APEH)

További információk:

APEH  

2008.07.23.